Articolo 459 Codice Civile

Secondo quanto disposto dall’art. 459 c.c. l’eredità si acquista con l’accettazione, la quale avrà effetto sin dal momento dell’apertura della successione (ovvero dalla data della morte del de cuius).
Due sono gli effetti che con tale norma il legislatore si è prefisso di raggiungere:

1. evitare che qualcuno possa divenire erede senza volerlo;
2. fare in modo, con la retroattività dell’accettazione, che non vi sia soluzione di continuità nella titolarità del patrimonio del de cuius.

Fin quando l’eredità non verrà accettata, si parlerà di c.d. “eredità giacente”, la quale si configura come un vero e proprio patrimonio separato in attesa di un titolare, del tutto distinto da quello dei chiamati e che tale potrà rimanere tale anche in caso di accettazione con beneficio di inventario (va precisato che per aversi eredità giacente è necessario che ricorrano le condizioni previste dall’art. 528 del c.c., sulle quali non si reputa opportuno soffermarsi).

La forma di accettazione a cui più comunemente si ricorre è quella c.d. pura e semplice, la quale, secondo quanto espressamente previsto dall’art. 474 del c.c., può avvenire per dichiarazione espressa o tacita.
Se nessuno dei chiamati, poi, dovesse decidere di accettare, si sarà al cospetto di una eredità c.d. vacante, la quale andrà in favore dello Stato.
Ora, il problema principale che si rende necessario affrontare, nel tempo intercorrente tra l’apertura della successione e l’eventuale accettazione o rinunzia dell’eredità, è quello di come interagire con il patrimonio del defunto, al fine essenzialmente di non incorrere in una accettazione tacita.
Punto di riferimento sotto questo profilo è l’art. 460 del c.c., il quale delinea, anche se in modo molto generico, quelli che sono i poteri spettanti al chiamato all’eredità.

In particolare, dall’analisi di tale norma se ne deduce che non possono comportare accettazione tacita le seguenti azioni:

1. azioni possessorie: il chiamato all’eredità può, in tale veste, esercitare le azioni possessorie a tutela dei beni ereditari, indipendentemente dalla loro materiale apprensione;
2. compimento di atti conservativi, cautelari, di vigilanza e di amministrazione temporanea dei beni ereditari. Al chiamato è perfino consentito, previa autorizzazione del Tribunale del luogo di apertura della successione vendere quei beni che non possono essere conservati o la cui conservazione comporta un grave dispendio in danno del patrimonio ereditario.

Qualora il chiamato dovesse essere in possesso di beni ereditari, si reputa essenziale, ai fini di una successiva rinunzia, che lo stesso rediga inventario dei beni lasciati dal de cuius entro il termine di tre mesi dall’apertura della successione.

Ebbene, la rigorosa osservanza delle cautele sopra descritte consente al chiamato all’eredità di rimanere inerte, ovvero di non manifestare alcuna volontà, né di rinunzia e neppure di accettazione, fino a quando non si sarà prescritto il relativo diritto (ciò che si verifica trascorsi dieci anni dall’apertura della successione, ex art. 480 c.c.).
Nessuna preoccupazione deve destare l’esistenza di eventuali debiti ereditari, considerato che, come si è detto, il patrimonio ereditario, in assenza di accettazione, non può confondersi con quello del defunto, con la conseguenza che nessun creditore sarà legittimato ad aggredire quello del chiamato all’eredità.
Ciò che conta è evitare di porre in essere qualunque tipo di atto che possa un domani essere qualificato come accettazione tacita di eredità, il che significa, a titolo meramente esemplificativo, che non si dovranno sottoscrivere atti e documenti che potrebbero essere firmati solo nella qualità di erede, né ritirare denaro da eventuali conti correnti intestati al defunto o chiudere gli stessi, non subentrare in eventuali giudizi in corso.
E’ anche opportuno restituire al mittente tutta la posta (specialmente quella inviata con raccomandata a.r.) e non accettare eventuali notifiche, dichiarando che trattasi di destinatario defunto.

Rispettati i predetti accorgimenti, sarà possibile in qualunque momento, prima del decorso dei dieci anni, dichiarare di voler rinunziare all’eredità, con la precisazione che chi rinunzia all’eredità è considerato dalla legge come se non fosse stato mai chiamato (in questo senso si dice che la rinunzia possiede efficacia retroattiva).
Tuttavia, se i c.d. “primi chiamati” rinunzianti sono figli e fratelli o sorelle del de cuius ed hanno discendenti in linea retta, questi ultimi assumeranno dal momento della rinunzia del loro ascendente la posizione di chiamati ulteriori, in forza della regola della rappresentazione, disciplinata dagli artt. 467 e ss. c.c..
Ciò comporta che anche loro dovranno effettuare la dichiarazione di rinuncia all’eredità e che, nel particolare caso in cui tra i chiamati ulteriori vi siano dei minori, per poter rinunciare occorre munirsi della preventiva autorizzazione del giudice tutelare ex art. 320 del c.c., autorizzazione che verrà sicuramente concessa nel caso in cui si dimostri che il patrimonio ereditario da acquisire risulta gravato da molti debiti.

L’acquisto dell’eredità da parte dell’erede non avviene per il solo fatto dell’apertura della successione, determinando questa soltanto una chiamata ereditaria, tecnicamente definita “delazione”.
Occorre, infatti, un atto ulteriore, ovvero una manifestazione di volontà, espressa o tacita, che determini ex artt. 459 e 474 c.c. tale acquisto; per tale ragione si distinguono civilisticamente le figure del chiamato ancora non accettante e dell’erede chiamato che ha accettato l’eredità.

Ebbene, ciò che qui viene chiesto di chiarire è la posizione di responsabilità del mero chiamato non ancora accettante, o meglio la sua soggettività passiva con riferimento all’imposta di successione.
Fino a qualche tempo fa costituiva consolidato orientamento della Corte di Cassazione quello secondo cui la delazione, che segue l’apertura della successione, pur rappresentandone un presupposto, non poteva ritenersi di per sé sola sufficiente all’acquisto della qualità di erede, poiché a tale effetto risultava anche necessaria da parte del chiamato l’accettazione mediante “”aditio” oppure a seguito di “pro herede gestio” o, ancora, per il ricorrere delle condizioni di cui all’ art. 485 del c.c. (così Cass. N. 125/1983; 4520/1984; 2489/1987; 1885/1988; 11634/1981; 6479/2002).

Da ciò se ne faceva conseguire che, al fine di escludere la responsabilità del chiamato con riferimento a debiti tributari del de cuius non era necessario che lo stesso avesse effettuato un espresso atto di rinuncia, essendo piuttosto onere dell’amministrazione finanziaria provare che il chiamato avesse compiuto un atto di accettazione; a tal fine l’amministrazione si sarebbe potuta avvalere dello strumento di cui all’art. 481 del c.c., norma che consente a chiunque vi abbia interesse di acquisire in qualsiasi momento la certezza circa l’accettazione o meno dell’eredità da parte del chiamato.
Precisava, tuttavia, la medesima Corte di Cassazione che a tale principio dovesse fare eccezione la disciplina relativa all’imposta di successione, argomentando dal disposto di cui all’art. 5 del D.P.R. 637 del 1972, norma che, ai fini della individuazione del soggetto passivo, attribuiva rilevanza alla mera chiamata all’eredità (così Cass. 11320/1995).

Tale eccezione, tuttavia, è stata superata con l’entrata in vigore del D.lgs. n. 346 del 1990 (ciò di cui si dà chiaramente atto nella recente ordinanza della Corte di Cassazione, Sez. VI, n. 19030 del 17.07.2018).
Per effetto di tale nuova disciplina, infatti, nonostante all’art. 5 sia stata ripetuta la formula di cui all’art. 5 del D.P.R. 637/1972 e nonostante il comma 4 dell’art. 7 equipari esplicitamente i chiamati agli eredi, disponendo che “fino a quando l’eredità non sia stata accettata, o non sia stata accettata da tutti i chiamati, l’imposta è determinata considerando come eredi i chiamati che non vi hanno rinunziato”, il comma 3 del successivo art. 36 chiarisce una volta per tutte che il semplice chiamato all’eredità, che non abbia il possesso di beni ereditari, non può essere considerato soggetto passivo dell’imposta.

Dispone tale ultima norma che “fino a quando l’eredità non sia stata accettata, o non sia stata accettata da tutti i chiamati, i chiamati all’eredità, o quelli che non hanno ancora accettato, e gli altri soggetti obbligati alla dichiarazione di successione, esclusi i legatari, rispondono solidalmente dell’imposta nel limite del valore dei beni ereditari rispettivamente posseduti”.
Di tale cambiamento si è avuta espressa conferma anche con la successiva Circolare del Ministero delle Finanze n. 17 del 15 marzo 1991, nella quale, proprio fornendo una interpretazione chiarificatrice del suddetto art. 36, è stato espressamente affermato che “fino all’accettazione dell’eredità, chi non è in possesso dei beni ereditari non deve rispondere dell’imposta e chi ne è possessore non deve risponderne oltre il limite del valore dei beni posseduti.”

A questo punto, si ritiene che sia abbastanza chiara la risposta da dare al quesito posto: chi, come colui il quale pone il quesito, si trova nella semplice posizione di chiamato all’eredità, senza avere il possesso di alcun bene ereditario, non può essere in alcun modo considerato soggetto passivo dell’imposta di successione.
Del resto, colui o coloro i quali abbiano nel frattempo assunto, espressamente o tacitamente, la posizione di eredi, non può dirsi che siano del tutto privi di tutela, in quanto possono beneficiare di due strumenti, e precisamente:

1. chiedere al Tribunale del luogo di apertura della successione che venga fissato un termine, ex art. 481 c.c, entro cui gli altri chiamati dovranno dichiarare se accettare o meno l’eredità (decadendo da tale diritto nel caso in cui lascino trascorrere inutilmente tale termine);
2. in caso di accettazione successiva al pagamento dell’imposta, poiché viene a mutare la devoluzione dell’eredità, colui o coloro i quali hanno pagato avranno diritto ad essere rimborsati pro quota ex art. 47 DPR n. 637/1972.

Nessuna pretesa, dunque, possono avanzare allo stato attuale gli eredi accettanti, sempre che, si ribadisce, i chiamati all’eredità non abbiano posto in essere comportamenti dai quali desumere una accettazione implicita dell’eredità ex art. 476 del c.c., il cui onere probatorio, tuttavia, incombe su coloro che vogliono far valere la posizione di soggetto passivo dell’imposta di successione in capo a chi non ha ancora accettato esplicitamente.

Sembra più che evidente, infine, che si perderà definitivamente la posizione di potenziali soggetti passivi di tale imposta nell’ipotesi di rinuncia espressa all’eredità ex art. 519 del c.c., la quale è sufficiente che, nel caso di specie, venga posta in essere soltanto dai chiamati e non anche dai loro discendenti (figli maggiorenni o minorenni), in quanto, considerato che de cuius è una lontana parente, non potrà operare in loro favore l’istituto della rappresentazione.

Si ritiene, comunque, che, ad otto anni dall’apertura della successione, la soluzione migliore sia quella di non sprecare tempo e denaro per effettuare una rinuncia all’eredità, considerato che tra soli due anni si prescriverà il diritto di accettare, costringendosi così gli eredi accettanti, se proprio lo vogliono e ne hanno interesse, a far fissare un termine ex art. 481 c.c.

Come ben evidenziato nel quesito, la dichiarazione di successione deve essere presentata dagli eredi, dai chiamati all'eredità, dai legatari entro 12 mesi dalla data di apertura della successione che coincide, generalmente, con la data del decesso del de cuius (art. 31 del Testo Unico sull’imposta di successione approvato con D. Lgs. n. 346 del 31.10.1990).
La dichiarazione può essere presentata direttamente dal contribuente tramite i servizi telematici, tramite un intermediario abilitato o presso l’ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate.

Così come disposto dall’art. 28 del Testo Unico, sono obbligati a presentare la dichiarazione di successione:

• gli eredi, i chiamati all'eredità e i legatari (purché non vi abbiano espressamente rinunciato o - non essendo nel possesso dei beni ereditari - chiedano la nomina di un curatore dell’eredità, prima del termine previsto per la presentazione della dichiarazione di successione) o i loro rappresentanti legali;
• i rappresentanti legali degli eredi o dei legatari;
• gli immessi nel possesso dei beni, in caso di assenza del defunto o di dichiarazione di morte presunta;
• gli amministratori dell’eredità;
• i curatori delle eredità giacenti;
• gli esecutori testamentari;
• i trustee.

Il successivo comma 4 dispone che, nel caso in cui vi siano più persone obbligate alla presentazione della dichiarazione (come nel caso di specie) è sufficiente presentarne una sola.
L’obbligo di presentazione della denuncia non sussiste se i chiamati all'eredità e i legatari, anteriormente alla scadenza del termine stabilito nell'art. 31 (12 mesi), hanno rinunziato all'eredità o al legato o, non essendo nel possesso di beni ereditari, hanno chiesto la nomina di un curatore dell'eredità a norma del primo comma dell'art. 528 del c.c. e ne hanno informato per raccomandata l'ufficio del registro, allegando copia autentica della dichiarazione di rinunzia all'eredità o copia dell'istanza di nomina autenticata dal cancelliere del Tribunale.

Si ricorda che, come stabilito dall’art. 459 c.c., il diritto di accettare l’eredità può essere esercitato nel corso del termine decennale.
Ai sensi dell’art. 476 del c.c. del codice civile, invece, si configura accettazione tacita “quando il chiamato all’eredità compie un atto che presuppone necessariamente la sua volontà di accettare e che non avrebbe il diritto di fare se non nella qualità di erede”.
L’articolo 36 del citato Testo Unico prevede che fino a quando l’eredità non è stata accettata o non è stata accettata da tutti i chiamati all’eredità, i chiamati all’eredità, quelli che non hanno ancora accettato e gli altri soggetti obbligati alla dichiarazione, rispondono solidalmente dell’imposta nel limite del valore dei beni ereditari rispettivamente posseduti.

Pertanto, come precisato con Cir. 15 marzo 1991, n. 17, fino alla accettazione dell’eredità, chi non è in possesso dei beni ereditari, non deve corrispondere l’imposta, mentre chi ne è possessore non deve risponderne oltre il limite del valore dei beni posseduti, fermo restando, però, l’obbligo di cui si è detto, di richiedere, entro il termine di 12 mesi, la nomina di un curatore dell'eredità e di darne comunicazione all’Amministrazione finanziaria.

Non c'è, altresì, obbligo di dichiarazione se gli unici eredi sono il coniuge e i parenti in linea retta e l'attivo ereditario ha un valore non superiore a 100.000 euro e non comprende beni immobili o diritti reali su immobili.
Così come disposto dall’art. 5 del citato Testo Unico, ai fini dell'imposta di successione sono considerati parenti in linea retta anche i genitori e i figli naturali, i rispettivi ascendenti e discendenti in linea retta, gli adottanti e gli adottati, gli affilianti e gli affiliati.

Purtroppo, il termine di 12 mesi non può essere modificato, pertanto, la dichiarazione di successione non presentata si considera “omessa” mentre, quella presentata entro trenta giorni dalla scadenza del predetto termine si considera “tardiva”.
Le sanzioni relative all’imposta sulle successioni e donazioni sono stabilite dagli articoli 50 e ss. del Testo Unico.
L’omissione della presentazione della dichiarazione, ai sensi dell’articolo 50 del citato Testo Unico, è punita con la sanzione amministrativa dal 120% al 240% dell’imposta liquidata o riliquidata dall’Ufficio.
Se non è dovuta imposta si applica la sanzione amministrativa da euro 250 a euro 1.000.

Se la dichiarazione è presentata con un ritardo non superiore a 30 giorni si applica la sanzione amministrativa dal 60% al 120% dell’imposta liquidata o riliquidata dall’Ufficio. Anche in questo caso, se non è dovuta imposta, si applica comunque una sanzione amministrativa da euro 150 a euro 500.
Pertanto, se i 12 mesi giungevano a scadenza in data 14 luglio 2019, si suggerisce di presentare la denuncia di successione immediatamente e, comunque, entro il termine di 30 giorni dalla predetta data, in modo da poter usufruire della riduzione della sanzioni di cui si è detto prima.

Dal primo gennaio 2019 non è più possibile presentare la dichiarazione di successione tramite il vecchio modello cartaceo. Unica modalità per farlo è la compilazione e trasmissione online.

A tal fine l’Agenzia delle Entrate ha messo a disposizione sul proprio sito (www.agenziaentrate.gov.it) un modello che consente contestualmente di presentare la dichiarazione di successione e la domanda di voltura catastale, e ciò per il caso in cui nel patrimonio ereditario vi siano immobili (adempimento quest’ultimo fondamentale e da non trascurare per realizzare il c.d. allineamento catastale, il quale consentirà in seguito di disporre giuridicamente dei beni immobili ereditati).

Inoltre, al preciso fine di agevolare coloro che possono trovarsi nella condizione di chi pone il quesito, sempre sul sito dell’Agenzia delle entrate è possibile reperire, insieme al modello “Dichiarazione di successione e domanda di voltura catastale”, uno specifico software da utilizzare per la compilazione, il calcolo ed il pagamento telematico delle imposte dovute, nonché per l’invio e la stampa del modello (i tributi in questo caso vanno autoliquidati).

Indubbiamente sotto un profilo pratico può non risultare così semplice avvalersi personalmente di tale sistema, soprattutto per chi non ha le necessarie competenze tecniche per utilizzare in autonomia il servizio.
Ebbene, ciò non deve costituire motivo di preoccupazione, in quanto per la compilazione del modello online ci si può tranquillamente avvalere anche di intermediari abilitati, quali sono professionisti (commercialista o ragioniere) e Caf.

Neppure può costituire motivo di preoccupazione il fatto che di tutti coloro che si trovano nella posizione di chiamati all’eredità, sei si trovano in Germania ed uno solo in Italia, in quanto, qualora vi siano più soggetti obbligati alla presentazione della medesima dichiarazione, è sufficiente che la presenti uno solo di essi.

Pertanto, in questo caso sarà ben possibile che soltanto il chiamato all’eredità residente in Italia si rechi presso un Caf o un professionista abilitato e lo incarichi di presentare online la denuncia di successione con contestuale domanda di voltura catastale.
Si ricorda che la dichiarazione deve essere presentata entro 12 mesi dalla data del decesso e che all’intermediario occorre fornire:

• il certificato di morte del defunto;
• i dati anagrafici dei chiamati all’eredità, con copia dei relativi documenti di identità;
• solo per il caso di successione testamentaria, copia degli atti di ultima volontà del defunto, nonché copia del verbale di pubblicazione del testamento;
• certificato catastale degli immobili caduti in successione, da cui poter ricavare la relativa rendita (è sulla base di quest’ultima che vanno autoliquidate le imposte).

La dichiarazione andrà sottoscritta soltanto da colui che ne richiede la presentazione ed avrà valore per tutti gli obbligati.

Solo per completezza, si ricorda che è consigliabile (ma non obbligatorio) indicare in dichiarazione:

1. i titoli del debito pubblico, compresi BOT e CCT;
2. gli altri titoli di Stato, ma anche eventuali beni o diritti dichiarati esenti dall’imposta sulle successioni.

Infine va anche detto che, in via eccezionale ed unicamente per coloro che risiedono all’estero e sono impossibilitati ad avvalersi del servizio telematico, è consentita la presentazione cartacea della dichiarazione, da inviare al competente ufficio territoriale dell’Agenzia delle Entrate (quello del luogo di ultima residenza del defunto) a mezzo raccomandata con ricevuta di ritorno o altro mezzo equivalente, purché in grado di documentare con certezza la data di spedizione (soluzione questa che potrebbe presentarsi come residuale per il solo caso in cui l’erede che si trova in Italia non voglia occuparsi di tale adempimento).