Articolo 2284 Codice Civile

L’art. 2284 del c.c. prevede che, salvo contraria disposizione del contratto sociale, in caso di decesso di uno dei soci, gli altri debbano liquidare la quota agli eredi, a meno che preferiscano sciogliere la società ovvero continuarla con gli eredi stessi e questi vi acconsentano.
Questo comporta che gli eredi non subentrano automaticamente nella posizione del socio defunto, salvo apposita clausola di continuazione nel contratto sociale, ma hanno solo diritto ad ottenere dalla società la liquidazione della quota del socio defunto.
Gli eredi, in sostanza, non si considerano soci, ma meri creditori della società relativamente alla quota del socio defunto ad essi spettante.
Saranno, poi, i soci superstiti che potranno decidere se liquidare la quota, sciogliere la società o proseguirla con gli eredi, sempre che questi vi acconsentano.

Ai sensi dell’2289cc, gli eredi hanno diritto soltanto ad una somma di danaro che rappresenti il valore della quota; la liquidazione della quota è fatta in base alla situazione patrimoniale della società nel giorno in cui si verifica lo scioglimento (n.d.r. decesso); se vi sono operazioni in corso al momento del decesso, gli eredi partecipano agli utili e alle perdite inerenti alle operazioni medesime.

Quando un socio viene a mancare durante la fase di liquidazione della società, i suoi eredi subentrano nei diritti ad esso spettanti sulla ripartizione dell’eventuale attivo residuo a seguito del pagamento dei creditori sociali, così come risultante dal bilancio finale di liquidazione, redatto dai liquidatori ai sensi dell’art. 2311 del c.c. all’esito delle operazioni di liquidazione (si tratta, in sostanza, del valore della quota del socio defunto).
Essi, tuttavia, non assumo l’incarico di liquidatore della società precedentemente assunto dal socio defunto, né la qualità di socio.

Nel caso di specie, la delibera di scioglimento e messa in liquidazione della società, con contestuale nomina dei liquidatori, è stata assunta per consenso di tutti i soci nel 1996.
Ad oggi la società non ha soci né liquidatori, in quanto entrambi defunti.
Al decesso del socio B nel 2010, i suoi eredi sono divenuti creditori della società per il valore della quota al momento del decesso; ciò in quanto, come sopra precisato, in assenza di una clausola di continuazione della società con gli eredi all’interno del contratto sociale, questi non assumono mai la veste di socio, ma soltanto di creditori della società.
Di conseguenza, agli eredi del socio defunto a seguito dello scioglimento della società deciso dai soci superstiti non può essere riconosciuto, in quanto non soci, alcun diritto alla nomina dei liquidatori, ovvero alla partecipazione alle operazioni liquidative.

Nel 2023 viene a mancare anche il socio A, l’unico rimasto.
In tal caso, gli eredi del socio A diventano titolari, in comunione, del 100% delle quote sociali; saranno loro a doversi occupare della liquidazione della società, regolando l’eventuale posizione degli eredi del socio B, creditori della società in virtù del diritto alla liquidazione della quota del defunto socio B.

Su una questione similare si è pronunciata la Suprema Corte, statuendo che: “Nel caso in cui sia venuta meno la pluralità dei soci nella società personale e la stessa non sia stata ricostituita entro 6 mesi, quando sopravvenga la morte dell’unico socio, il quale non abbia provveduto a mettere in liquidazione la società, gli eredi del socio defunto devono mettere in liquidazione la società per poter realizzare il proprio diritto alla quota di liquidazione e provvedere a regolare la posizione degli altri soci.” (Cass. Civ., sez. I, 25/06/2014, n. 14449/14).

In definitiva, gli eredi del socio A, divenuti titolari in comunione del 100% delle quote della società, dovranno adottare i provvedimenti necessari alla liquidazione, anche mediante nomina di un liquidatore che porrà in essere le necessarie operazioni, eventualmente regolando le posizioni creditorie degli eredi del socio B.
Per fare ciò sarò necessario l’ausilio di un notaio per le necessarie formalità.
Si fa presente, infine, che il diritto alla liquidazione della quota da parte degli eredi del socio defunto si prescrive decorsi cinque anni dal decesso del socio; è soggetto, infatti, al termine quinquennale di cui all’art. 2949 del c.c..

L’art. 2284 del c.c. prevede che, salvo contraria disposizione del contratto sociale, in caso di decesso di uno dei soci, gli altri debbano liquidare la quota agli eredi, a meno che preferiscano sciogliere la società ovvero continuarla con gli eredi stessi e questi vi acconsentano.
Questo comporta che gli eredi non subentrano automaticamente nella posizione del socio defunto, salvo apposita clausola di continuazione nel contratto sociale, ma hanno solo diritto ad ottenere dalla società la liquidazione della quota del socio defunto.
Gli eredi, in sostanza, non si considerano soci, ma meri creditori della società relativamente alla quota del socio defunto ad essi spettante.
Saranno, poi, i soci superstiti che potranno decidere se liquidare la quota, sciogliere la società o proseguirla con gli eredi, sempre che questi vi acconsentano.

Ai sensi dell’art. 2289 del c.c., gli eredi hanno diritto soltanto ad una somma di danaro che rappresenti il valore della quota; la liquidazione della quota è fatta in base alla situazione patrimoniale della società nel giorno in cui si verifica lo scioglimento (n.d.r. decesso); se vi sono operazioni in corso al momento del decesso, gli eredi partecipano agli utili e alle perdite inerenti alle operazioni medesime.

L’2949, al comma 1 dispone che si prescrivono in cinque anni i diritti che derivano dai rapporti sociali, se la società è iscritta nel registro delle imprese.
Di conseguenza, i diritti che il socio matura in una società semplice agricola si prescrivono in 5 anni se la società è iscritta nel registro delle imprese; in caso contrario vige il regime prescrizionale ordinario.
In relazione al diritto alla liquidazione della quota agli eredi di un socio defunto in una società di persone, la Cassazione ha affermato il principio secondo tale diritto “ha natura analoga al diritto di credito che sarebbe spettato al socio stesso per l'ipotesi di recesso attuato prima della morte, sicché è soggetto alla prescrizione quinquennale ex art. 2949 del c.c., applicabile a tutti i diritti derivanti dal rapporto sociale, e non al più lungo termine, decennale, sancito dall'art. 2946 del c.c.” (Cass. Civ., 31 luglio 2017, n. 18963; conforme Cass. Civ., 23 ottobre 2014, n. 22574).

In definitiva, nel caso di specie il diritto degli eredi alla liquidazione della quota del socio defunto appare prescritto.
Posto che gli eredi non sono soci della società (salva diversa disposizione del contratto sociale), ma meri creditori di un credito prescritto, si potrà procedere con l’ingresso in società di nuovi soci.

Visionato l’atto costitutivo allegato al quesito, si evidenzia come si tratti di società in accomandita semplice.
L’art. 2284 del c.c., applicabile in forza del rinvio operato dall’art. 2315 del c.c. e dall’art. 2293 del c.c., prevede che, salvo contraria disposizione del contratto sociale, in caso di decesso di uno dei soci, gli altri debbano liquidare la quota agli eredi, a meno che preferiscano sciogliere la società ovvero continuarla con gli eredi stessi e questi vi acconsentano.
Questo comporta che gli eredi non subentrano automaticamente nella posizione del socio defunto, salvo apposita clausola di continuazione nel contratto sociale, ma hanno solo diritto ad ottenere dalla società la liquidazione della quota del socio defunto.

Gli eredi, in sostanza, non si considerano soci, ma meri creditori della società relativamente alla quota del socio defunto ad essi spettante.
Saranno, poi, i soci superstiti che potranno decidere se liquidare la quota, sciogliere la società o proseguirla con gli eredi, sempre che questi vi acconsentano.

L’atto costitutivo non dispone nulla a riguardo, pertanto si applica la normativa codicistica.

Tanto premesso, nel caso di specie i soci superstiti potranno decidere di porre in liquidazione la società, anche senza il consenso degli eredi del socio defunto, i quali, non assumendo automaticamente la qualità di soci, non avranno il diritto di mettere in discussione tale decisione.
Nell’ambito della liquidazione, avranno diritto ad una quota sull’eventuale attivo patrimoniale risultante all’esito della procedura, in una percentuale corrispondente alla quota del socio defunto.

Per quanto riguarda la procedura di liquidazione e l’eventuale cancellazione della società senza l’ausilio di un Notaio, è necessario distinguere il caso il cui il socio deceduto sia l’accomandatario o l’accomandante.

Tra le cause di scioglimento di una sas rientra quella disposta dall’art. 2323 del c.c., il quale prevede che la società si scioglie quando rimangono soltanto soci accomandanti o soltanto soci accomandatari, sempreché nel termine di sei mesi non sia stato sostituito il socio che è venuto meno.
Nell’eventualità in cui il socio deceduto fosse l’unico accomandatario, i soci accomandanti rimasti dovranno nominare un amministratore provvisorio (che non assume la qualità di socio) che si occupi dell’ordinaria amministrazione durante il termine dei sei mesi, e sarà quest’ultimo a svolgere tutte le operazioni necessarie allo scioglimento della sas.
In detta circostanza, sarà sufficiente presentare una dichiarazione sostitutiva dell’atto notorio alla Camera di Commercio competente che attesti la cessazione dell’attività della società, con le ulteriori condizioni costituite dall’assenza di crediti, di beni da liquidare e di debiti da pagare.

In caso di decesso di uno dei tre soci accomandanti, dette operazioni potranno essere svolte dal socio accomandatario, ma non si realizza la causa di scioglimento ex lege.

In entrambi i casi, comunque, stante la presenza di beni immobili da liquidare, sarà necessario rivolgersi ad un notaio, oltreché affidarsi al proprio commercialista, al fine di procedere all'instaurazione della procedura di liquidazione della società e al successivo scioglimento.

L’art. 2284 del c.c. prevede che, salvo contraria disposizione del contratto sociale, in caso di decesso di uno dei soci, gli altri debbano liquidare la quota agli eredi, a meno che preferiscano sciogliere la società ovvero continuarla con gli eredi stessi e questi vi acconsentano.

Questo comporta che gli eredi non subentrano automaticamente nella posizione del socio defunto, salvo apposita clausola di continuazione nel contratto sociale, bensì hanno soltanto diritto ad ottenere dalla società la liquidazione della quota del socio defunto.
Gli eredi, in sostanza, non si considerano soci, ma meri creditori della società per il valore della quota del socio defunto.
Saranno, poi, i soci superstiti che potranno decidere se liquidare la quota, sciogliere la società o proseguirla con gli eredi, sempre che questi vi acconsentano.

Ai sensi dell’art. 2289 del c.c., infatti, gli eredi hanno diritto soltanto ad una somma di danaro che rappresenti il valore della quota; la liquidazione della quota è fatta in base alla situazione patrimoniale della società nel giorno in cui si verifica lo scioglimento (n.d.r. decesso); se vi sono operazioni in corso al momento del decesso, gli eredi partecipano agli utili e alle perdite inerenti alle operazioni medesime.

Le disposizioni dell’atto costitutivo in merito al decesso del socio, contenute nell'art. 11, riprendono riproducono sostanzialmente quelle del codice civile in materia.

Nel caso di specie, pertanto, il socio superstite potrà senza problemi continuare a gestire la società, a prescindere che gli eredi provvedano alla dichiarazione di successione o meno.
Lo stesso, inoltre, avrà la facoltà di scelta tra proseguire la società con gli eredi del socio defunto, sempre che questi vi consentano, ovvero liquidare la quota sulla base di un bilancio redatto al giorno del decesso, oppure, infine, sciogliere la società.

Se la volontà è quella di proseguire la società, il socio superstite, dovrà procedere ad una valutazione della quota di appartenenza dell’ex socio sulla base di un bilancio redatto, di comune accordo, al giorno del decesso, così avere un valore di riferimento per la liquidazione degli eredi, nonché liquidarla entro 6 mesi dal giorno in cui si è verificato lo scioglimento del rapporto (nello specifico il decesso); entro il medesimo termine dovrà, altresì, ricostituire la pluralità dei soci, ovvero trasformare la società.

L’art. 2284 del c.c. prevede che, salvo contraria disposizione del contratto sociale, in caso di decesso di uno dei soci, gli altri debbano liquidare la quota agli eredi, a meno che preferiscano sciogliere la società ovvero continuarla con gli eredi stessi e questi vi acconsentano.
Questo comporta che gli eredi non subentrano automaticamente nella posizione del socio defunto, salvo apposita clausola di continuazione nel contratto sociale, ma hanno solo diritto ad ottenere dalla società la liquidazione della quota del socio defunto.
Gli eredi, in sostanza, non si considerano soci, ma meri creditori della società relativamente alla quota del socio defunto ad essi spettante.
Saranno, poi, i soci superstiti che potranno decidere se liquidare la quota, sciogliere la società o proseguirla con gli eredi, sempre che questi vi acconsentano.

Ai sensi dell’art. 2289 del c.c., gli eredi hanno diritto soltanto ad una somma di danaro che rappresenti il valore della quota; la liquidazione della quota è fatta in base alla situazione patrimoniale della società nel giorno in cui si verifica lo scioglimento (n.d.r. decesso); se vi sono operazioni in corso al momento del decesso, gli eredi partecipano agli utili e alle perdite inerenti alle operazioni medesime.

Il reddito conseguito da una società di persone in un determinato periodo d’imposta deve essere imputato per trasparenza ai soggetti che rivestono la qualità di socio alla data di chiusura del periodo di imposta stesso.
Di conseguenza, nessun reddito deve essere imputato al socio defunto; nemmeno quello relativo al periodo 1 gennaio – data di decesso.
Se tuttavia, alla data di chiusura del periodo di imposta, alcuni degli eredi del de cuius non sono ancora subentrati ad esso nella posizione di socio, come nel caso di specie, l’imputazione per trasparenza del reddito avviene solo nei confronti dei soci superstiti e degli eredi che sono già divenuti soci a tale data.
Questo principio è contenuto nella risoluzione n. 157/E del 17.4.2008.
Di conseguenza, gli eredi del socio deceduto non hanno diritto alla partecipazione agli utili dell’anno in cui si è verificato il decesso.

Per quanto riguarda la questione della messa a disposizione della documentazione comprovante la situazione patrimoniale della società, gli eredi del socio defunto hanno diritto esclusivamente a conoscere quella sussistente al momento del decesso.
Di tale situazione, tuttavia, sono già stati messi al corrente, posto che hanno già ricevuto la liquidazione della quota, calcolata, appunto, in base alla situazione patrimoniale della società nel giorno del decesso.
Non hanno, invece, diritto a conoscere quella successiva, proprio in quanto non assumono automaticamente la qualità di socio al momento del decesso.

Lo scioglimento del rapporto limitatamente ad un socio può verificarsi per diversi motivi (morte, recesso o esclusione) e determina la liquidazione della partecipazione a favore del socio receduto o escluso, ovvero degli eredi, da attuarsi nel termine di sei mesi dalla data in cui lo scioglimento diviene efficace.
La morte del socio determina, quindi, lo scioglimento della partecipazione, che dovrà essere liquidata ai suoi successori nel termine di sei mesi.

Il diritto alla liquidazione della quota sorge in capo agli eredi indipendentemente dal fatto che la società continui la propria attività o si sciolga e, d’altra parte, questo è l’unico diritto riconosciuto agli eredi che, infatti, non acquistano, per il solo effetto della successione, la posizione di soci nell’ambito della società.
È questo ciò che prevede l’art. 2284 c.c. laddove statuisce che, esclusa l’ipotesi di una disposizione contraria del contratto sociale, in caso di morte di uno dei soci, gli altri devono liquidare la quota agli eredi, a meno che preferiscano sciogliere la società ovvero continuarla con gli eredi e questi vi acconsentano.
Anche in caso di scioglimento della società, gli eredi, infatti, non acquisiscono la qualità di soci e, pertanto, non sono titolari degli stessi diritti riconosciuti ai soci, cioè non vantano un diritto a partecipare alla procedura di liquidazione (non partecipano alla decisione di liquidazione, né nominano e revocano i liquidatori).

Il detto articolo 2284 prevede infatti che, in luogo della liquidazione della quota del socio defunto, i soci superstiti possono decidere di addivenire direttamente allo scioglimento della società e questa, invero, è la scelta che i soci tenderanno normalmente a privilegiare nel caso in cui ritengano che la partecipazione del socio deceduto era da considerarsi rilevante al fine del perseguimento dell’oggetto sociale, ovvero risulti che la società non abbia le somme sufficienti per provvedere alla liquidazione della quota nei confronti degli eredi del socio defunto senza dover incidere in modo determinante sui mezzi necessari al fine della realizzazione del programma sociale.

Di fronte alla decisione dei soci superstiti di sciogliere la società gli eredi del socio verranno a trovarsi in una posizione di totale soggezione non potendo, infatti, in alcun modo interferire con tale decisione e dovendone invece subire le relative conseguenze.
Ne deriva che, nel caso i cui i soci superstiti decidano di liquidare la società, applicando le disposizioni di cui al citato art. 2284 c.c., per vedere soddisfatto il loro diritto alla liquidazione della quota del socio defunto, gli eredi devono attendere che si compiano le operazioni di liquidazione della società per partecipare con i soci alla divisione dell’attivo che eventualmente residua dopo l’estinzione dei debiti sociali.

Le predette considerazioni valgono a maggior ragione nel caso in cui la liquidazione della società era già stata avviata, come nel caso di specie. Così come il socio defunto doveva attendere la conclusione delle operazioni di liquidazione, al fine di avere liquidato l’eventuale residuo attivo, allo stesso modo, gli eredi del socio defunto, dovranno attendere la chiusura delle operazioni di liquidazione al fine di avere liquidata la quota del de cuius.
Solo dopo il completamento di questa fase la società, non avendo più alcun patrimonio (né alcun socio per effetto della restituzione del conferimento) si estingue mediante la cancellazione dal registro delle imprese.

Va a tal proposito ricordato che, per effetto delle disposizioni di cui all’art. 2280 del c.c., i liquidatori non possono ripartire tra i soci, neppure parzialmente, i beni sociali, finché non siano pagati i creditori della società o non siano accantonate le somme necessarie per pagarli.
Se i fondi disponibili risultano insufficienti per il pagamento dei debiti sociali, i liquidatori possono chiedere ai soci i versamenti ancora dovuti sulle rispettive quote e, se occorre, le somme necessarie, nei limiti della rispettiva responsabilità e in proporzione della parte di ciascuno nelle perdite. Nella stessa proporzione si ripartisce tra i soci il debito del socio insolvente.

Non risulta, tuttavia, possibile rivolgere una siffatta richiesta all’erede del socio defunto, stante il fatto che questi, a propria volta, non diviene automaticamente socio, nell’ipotesi in cui si tratti del pagamento di debiti relativi alla attività esplicatasi quando il socio defunto era ancora in vita (Cass. Civ. Sez. I, 2669/67).
Una volta che le passività sociali siano state estinte è finalmente possibile per il liquidatore effettuare il riparto delle attività rimaste nel patrimonio della società. A questo scopo sono dettate le norme di cui agli artt. 2281, 2282 e 2283 del c.c..
Terminata la fase liquidatoria del patrimonio ed estinte tutte le passività, i liquidatori devono presentare il bilancio finale di liquidazione che contiene all’attivo l’ammontare degli elementi e delle disponibilità liquide da ripartire ed, al passivo, il valore del capitale netto finale di liquidazione.

Il bilancio finale di liquidazione costituisce poi il documento sulla base del quale viene redatto il piano di riparto con cui il capitale netto finale di liquidazione viene attribuito ai soci ed agli eredi del socio defunto.
Tanto il bilancio finale di liquidazione quanto il piano di riparto devono essere approvati dai soci e si intendono approvati nel caso in cui non vengano espressamente impugnati nel termine di due mesi (approvazione tacita); ovvero vengano approvati con il cosiddetto atto di manleva (approvazione espressa).

Per effetto delle disposizioni di cui all’art. 2289, comma 1, del c.c. gli eredi del socio defunto hanno sempre e comunque diritto soltanto ad una somma di denaro che rappresenti il valore della quota del de cuius.
Stante quanto sopra, si può tranquillamente eccepire agli eredi che non hanno diritto, essendo la società già in liquidazione, alla liquidazione della quota bensì solo ad una quota di liquidazione al termine della procedura liquidatoria, contestualmente al pagamento di tutti i soci.

La questione prospettata investe aspetti sia di diritto successorio che di diritto societario.
Sotto il profilo successorio le norme che vengono in rilievo sono gli artt. 459, 475 e 476 c.c.
Al di là, infatti, della presentazione della denuncia di successione, la quale ha valore prettamente fiscale, affinché un soggetto possa assumere la qualità di erede di un qualunque altro soggetto è necessario che il medesimo abbia accettato l’eredità (così art. 459 del c.c.).
Tale accettazione può avvenire sia in forma espressa (ex art. 475 del c.c.) che in forma tacita (ex art. 476 del c.c.).
In particolare, si ha accettazione tacita quando colui che è chiamato all’eredità (sia per legge che per testamento) pone in essere un atto che presuppone necessariamente la sua volontà di accettare e che potrebbe compiere soltanto nella sua qualità di erede.

Ciò significa che, anche se la parente della defunta, che adesso pretende la liquidazione della quota sociale, non avesse accettato in forma espressa l’eredità (ossia con atto di notaio o dinanzi al Cancelliere del Tribunale del luogo di apertura della successione), gli atti che la medesima ha nel frattempo posto in essere possono sicuramente qualificarsi come atti di accettazione tacita dell’eredità.
Tra questi atti si ritiene che assuma particolare valenza l’aver agito in giudizio contro la società per pretendere la liquidazione della quota della defunta.
Tanto basta per dover riconoscere in chi agisce la qualità, quantomeno, di erede apparente, definendosi tale il soggetto che, pur non essendo erede, si comporta come tale.
Una situazione di questo tipo pone la società (e per essa il legale rappresentante) che dovrà provvedere alla liquidazione della quota, in una condizione di palese e incontrastabile buona fede, trovandosi di fronte un soggetto che, almeno in apparenza, riveste la posizione di erede, e come tale è legittimato a far valere ogni diritto che da quell’eredità ne può discendere.

Peraltro, e qui vengono in rilievo le norme societarie, la società, nei cui confronti si è verificata una causa di scioglimento del rapporto sociale limitatamente ad uno dei soci, si trova in una posizione che può definirsi di soggezione, in quanto l’art. 2284 c.c. dispone espressamente che, a meno che l’atto costitutivo o lo statuto non contengano una contraria disposizione, in caso di morte di uno dei soci, gli altri devono liquidare la quota agli eredi, salvo che preferiscano sciogliere la società ovvero continuarla con gli eredi (in quest’ultimo caso è indispensabile il loro consenso).

Pertanto, la sussistenza di tale obbligo e la richiesta avanzata da soggetto che si qualifica come erede, agendo in tale qualità perfino in giudizio, pongono inevitabilmente gli altri soci in una situazione di assoluta buona fede.
Tale stato psicologico di buona fede assumerà particolare rilievo nell’ipotesi in cui, in un successivo momento, dovesse venir fuori un erede vero, unico soggetto a cui l’ordinamento giuridico riconosce il diritto di far valere le proprie ragioni nei confronti non soltanto dell’erede apparente, ma anche dei terzi che con quest’ultimo abbiano intrattenuto rapporti giuridici (sarà costui a produrre quegli stati storici di famiglia che la società vorrebbero richiedere al presunto falso erede, avendo interesse a provare la propria qualità di erede).

A tale scopo, viene messa a disposizione dell’erede vero la c.d. azione di petizione dell’eredità, prevista dall’art. 534 del c.c., per mezzo della quale egli potrà recuperare i beni ed i diritti facenti parte dell’eredità non soltanto dall’erede apparente, ma anche dai suoi aventi causa.
In tal caso, nulla potrà essere rimproverato alla società che ha provveduto alla liquidazione della quota sociale, avendo questa agito in assoluta buona fede ed essendo stata quella quota liquidata a chi non solo si è qualificato come erede, ma ha anche agito come tale, ponendo in essere una accettazione tacita dell’eredità (presupposto indispensabile per assumere la suddetta qualità).

Per quanto concerne, infine, il profilo della presunta falsità della denuncia di successione, si ritiene possa essere utile segnalare che di tale problema si è occupata la Corte di Cassazione con sentenza n. 17206/2016, nella quale viene affermato che il privato che effettua una dichiarazione di successione ha un preciso obbligo di dichiarare il vero nelle autocertificazioni che vi si allegano (tra queste vi è quella relativa al grado di parentela ed all’assenza di altri eredi legittimi prossimi).
Poiché sotto questo profilo la dichiarazione (o denuncia) di successione assume natura di atto pubblico, qualsiasi dichiarazione avente contenuto difforme dalla realtà integrerà gli estremi del delitto di falsità ideologica in atto pubblico, che potrà esser fatto valere soltanto da chi ne ha interesse, ossia dal potenziale erede vero.

Va premesso che per una risposta più puntuale sarebbero necessari ulteriori informazioni anche in ordine al tipo di tributi per i quali è maturato il debito verso lo Stato.
Presumendo che gli stessi siano legati all’attività di cui si parla e, quindi, che si tratti di debiti per IRAP ed IVA ed IRPEF per trasparenza, occorre considerare che, in base al disposto di cui all’art. 65 del d.P.R. n. 600/73, gli eredi rispondono in solido delle obbligazioni tributarie il cui presupposto si è verificato anteriormente alla morte del dante causa.
Ne deriva che accettando l’eredità del padre ed assumendo, quindi, la qualifica di erede, l’Amministrazione finanziaria avrà titolo per esigere l’estinzione di tutti i debiti facenti capo al de cuius con i beni oggetti del patrimonio del de cuius ma altresì, nel caso in cui questi ultimi non siano sufficienti al loro assolvimento, con il proprio patrimonio personale.

Si tratta, per altro, di una responsabilità solidale di tutti gli eredi, cosicché l’erario ha la facoltà di richiedere a ciascuno di essi di onorare l’intero debito del de cuius.
La disposizione di cui all’art. 65 citato si pone, per altro, in deroga a quella di cui all' art. 752 del c.c. e seguenti. i quali prevedono la responsabilità dei coeredi del defunto al pagamento dei debiti e pesi ereditati, in proporzione alle loro quote ereditarie, salvo una disposizione testamentaria differente.
Per ciò che concerne, invece, i redditi che, pur prodotti dal defunto, vengono percepiti direttamente dagli eredi, essi stessi diventano i soggetti passivi dell’imposta e potranno sottoporli a tassazione separata ai sensi del comma 3 dell’art. 7 del T.U.I.R., approvato con d.P.R. n. 917/86, salvo opzione per l’imposizione ordinaria.
Fintantoché l’eredità non viene accettata non esiste alcun soggetto passivo d’imposta ovvero alcun titolare del reddito conseguito e pertanto, dell’obbligazione tributaria.
Inoltre, se tale situazione si protrae oltre il periodo d’imposta ed il chiamato all’eredità non l’ha accettata, oppure non è nel possesso dei beni ereditati, ai sensi dell’art. 528 del c.c., l’eredità si dice che diventa giacente ed occorre procedere alla nomina di un curatore del patrimonio ereditario.
In questo caso il soggetto passivo d’imposta non è individuato nel “patrimonio ereditario”, bensì, in colui al quale verrà attribuita successivamente l’eredità in via definitiva e, pertanto, le imposte verranno liquidate dal curatore, durante il periodo di eredità giacente, in via provvisoria.
In seguito, al momento dell’accettazione dell’eredità, tali redditi concorreranno a formare il reddito complessivo dell’erede con effetto retroattivo e, pertanto, quest’ultimo sarà tenuto a riliquidare le imposte versate nei periodi d’imposta precedenti.

Ora, al fine di non incorrere nel rischio di essere chiamati a dover rispondere con i beni propri dei debiti del defunto esistono due forme di tutela da parte dell’erede, ben individuate già nel quesito:
la prima, a carattere permanente, è la rinuncia all’eredità nelle forme previste dall’art. 519 del c.c.; in questo caso non ci sarà un “erede” che, pertanto, potrebbe essere chiamato a rispondere delle obbligazioni tributarie riferibili al de cuius” (Risoluzione Ministero delle Finanze 5.11.1980, n. 7/3801);
la seconda, a carattere transitorio, si attua mediante l’accettazione dell’eredità con beneficio d’inventario: in tale ipotesi si consegue una limitazione legale della responsabilità patrimoniale dell’erede per i debiti ereditari entro il valore massimo dell’eredità ricevuta.
Ciò sta a significare che nell’ipotesi in cui si sia in presenza di una successione onerosa (ove le passività eccedano le attività), l’erede non sarà chiamato a rispondere delle obbligazioni trasmessegli oltre i limiti del valore del patrimonio ereditario, poiché con l’accettazione dell’eredità con beneficio dell’inventario viene elusa la confusione del suo patrimonio con quello del defunto.
Il beneficio d’inventario, per il quale la legge richiede la forma solenne della dichiarazione ricevuta da un notaio o da un cancelliere del tribunale del circondario ove la successione si è aperta, è rimesso alla facoltà di ogni chiamato, che ha l’onere di specificare nell’atto di accettazione se intenda avvalersi di tale diritto.
Tale forma di tutela ben si adatta alle ipotesi in cui si è chiamati a decidere sull’accettazione di un’eredità avendo una sommaria conoscenza della situazione economico-patrimoniale del congiunto de cuius o, come nel caso di specie, in cui si ha quasi la certezza che i debiti del de cuius potrebbero essere superiori alle attività ereditate.

Va ancora precisato che, sotto il profilo sanzionatorio, per i redditi posseduti dal defunto anteriormente alla sua morte, a norma dell’art. 8 del D. Lgs. n. 472/1997, l'obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli eredi che, pertanto, sarebbero, in ogni caso, chiamati a rispondere soltanto delle imposte e relativi interessi.
Fatte queste premesse, è chiaro che, nel caso di specie, in considerazione della prospettazione di un passivo ereditario superiore all’attivo sarebbe opportuno, quantomeno, accettare l’eredità con beneficio di inventario.

Le norme di diritto successorio devono, però, a questo punto, essere coordinate con quelle del diritto societario, in considerazione del fatto che il de cuius aveva la qualifica di socio all’interno di una società di persone e, nel caso di specie, deve altresì tenersi conto della coincidenza degli eredi con i soci rimasti.
In base all’art. 2284 c.c., in generale, nel momento in cui muore uno dei soci, sussistono tre possibili soluzioni alternative:
1) la società continua la propria attività con i soci superstiti che liquidano la quota del de cuius agli eredi;
2) i soci superstiti decidono all’unanimità di sciogliere la società liquidando la quota agli eredi ossia, nel caso di specie, sempre a loro stessi;
3) qualora gli eredi vi acconsentano, vi è la possibilità di continuare la società con questi ultimi; presupposto imprescindibile in quest'ultimo caso è il consenso tacito o espresso degli eredi ad assumere la qualifica di soci in luogo del de cuius.

Posto che la volontà dei soci restanti pare sia quella di proseguire l’attività e posto che il subentro degli eredi nella qualità di soci, comporterebbe, comunque, l’accettazione dell’eredità (che, nel caso di specie sembra preferibile evitare), l’unica soluzione praticabile appare la prima, ossia i soci restanti proseguono l’attività, liquidando la quota del de cuius.
La predetta liquidazione andrà, quindi, a confluire, unitamente al resto, nell’attivo dell’asse ereditario del de cuius.

A questo punto, si porrà il problema per gli eredi di decidere cosa fare in merito al patrimonio ereditario di cui, ovviamente, le somme ricevute in sede di liquidazione della partecipazione alla s.n.c. faranno parte.
È chiaro che, questo tipo di valutazione non può che essere rimessa agli stessi eredi che, alla luce di quanto detto prima, potranno decidere tenendo conto dell’effettiva consistenza dell’attivo e del passivo dell’asse ereditario.
Va da se che, nel caso in cui gli stessi decidano di non accettare l’eredità, le somme corrisposte in sede di liquidazione della quota del de cuius resteranno nella disponibilità del curatore dell’eredità giacente sino al momento della devoluzione del patrimonio ereditario allo Stato (a 10 anni dalla morte ex art. 586 del c.c. ).

Occorre, quindi, separare la scelta da operare, in qualità di soci e in riferimento alla quota societaria, ex art. 2284 del c.c., da quella da operare, in qualità di eredi, in riferimento all’accettazione dell’asse ereditario, tenendo conto del fatto che la decisione assunta in qualità di soci (proseguire l’attività di impresa della società, liquidando la quota del de cuius) non necessariamente implica l’accettazione dell’eredità.

Sotto il profilo penale occorre partire dal presupposto che la responsabilità penale è personale, pertanto gli eredi non potranno mai rispondere di una presunta evasione fiscale (che al momento non è possibile valutare perché non si conosce il quantum evaso, fondamentale per le soglie di rilevanza penale dei reati tributari) commessa dal padre, ormai defunto.
In un caso del genere, un eventuale procedimento penale andrebbe archiviato, in quanto la morte del reo costituisce causa di estinzione del reato.
Piuttosto, occorrerebbe usare particolare cautela nel portare avanti l’operazione di far cessare l'azienda per aprirne un'altra, perché in astratto una operazione di tal genere potrebbe anche integrare il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte.

Occorre, innanzitutto, precisare che, ai sensi dell'art. 2284 c.c., le quote di una snc non cadono in successione: in caso di morte di un socio, gli altri soci superstiti devono liquidare la quota agli eredi o, in alternativa, possono scogliere la società o continuarla con gli eredi (se questi vi acconsentono).

Di conseguenza, alla morte del socio della snc, la sua quota si estingue e ciò che cade in successione è solamente il diritto di credito degli eredi alla liquidazione della quota stessa (al valore che verrà determinato in relazione alla situazione finanziaria della società al momento della morte del socio).

Deve, pertanto, escludersi la possibilità per lei, in qualità di erede legittimario pretermesso, di opporsi alla richiesta di liquidazione della quota avanzata dall'erede universale, la quale appare, al contrario, pienamente legittima.

Va osservato, peraltro, che la quota di legittima (intesa come porzione di eredità della quale il testatore non può disporre, essendo riservata a determinati eredi, denominati "legittimari "), va intesa in senso "quantitativo" e non in senso "qualitativo", dal momento che il legittimario ha diritto ad un determinato valore del patrimonio ereditario, il quale può essere tuttavia composto da beni di qualunque natura, purché compresi nell'asse ereditario e di valore tale da reintegrare la quota di legittima lesa.

Pertanto, lei, quale legittimario pretermesso, ha certamente diritto ad una determinata porzione del patrimonio ereditario ma non può vantare un diritto sui singoli beni che compongano il patrimonio stesso, essendo necessario e sufficiente che le venga garantita la reintegrazione del valore della quota di legittima che le spetta.

Conclusivamente, si ritiene che lei non possa opporsi alla richiesta di liquidazione delle quote sociali avanzata dall'erede universale.

All'esito dell'azione di riduzione, il Giudice le riconoscerà la propria quota di legittima prevista dalla legge, che comprenderà la parte corrispondente del credito relativo alla liquidazione delle quote sociali.

La prima domanda alla quale si chiede di dare risposta è quella relativa alla configurabilità o meno di una donazione indiretta con riguardo all’acquisto di un immobile uso ufficio effettuato nel mese di giugno 2013 dal fratello adesso deceduto.
Sulla base di ciò che viene riferito nel quesito la risposta è negativa.
A prescindere dal fatto che nel rogito notarile le parti dichiarano che il prezzo è stato interamente versato in data antecedente, ciò che assume rilevanza, al fine di escludere la sussistenza di una donazione indiretta in favore della moglie, è la circostanza che a quell’atto di compravendita il fratello ha preso parte nella qualità di amministratore e legale rappresentante della società.
Ciò vale ad escludere ogni trasferimento, seppure indiretto, in favore del coniuge superstite, in quanto la proprietà di quel bene non può che ricondursi in capo alla società, in nome e per conto della quale il legale rappresentante ha dichiarato di agire.

Si ritiene utile precisare, a tale riguardo, che ricorre donazione indiretta ogni qual volta dal punto di vista economico, si raggiunge il medesimo risultato della donazione diretta, ovvero l’impoverimento della parte donante e l’arricchimento della parte donataria.
Classico esempio è quello dell’acquisto effettuato dal figlio con denaro dei genitori, ove, in un unico passaggio, si vengono a realizzare due distinti risultati, e precisamente:

1. il venditore riceve l’intero pagamento del prezzo;
2. il figlio non esborserà il denaro necessario per l’acquisto (o almeno parte di esso), in quanto sono i genitori a provvedere al pagamento del prezzo, senza ricevere nulla in cambio (per questo si assiste ad un loro impoverimento e ad un incremento del patrimonio del figlio).

Nel caso in esame non si vede come la moglie del legale rappresentante possa essersi arricchita, tenuto conto che l’acquisto dell’immobile, almeno secondo ciò che viene detto nel quesito, avviene in capo alla società di cui il defunto era legale rappresentante.

Diverso è il discorso, invece, per la donazione della casa dal de cuius ad uno dei fratelli, in quanto ai fini del calcolo della quota di riserva a cui il coniuge superstite ha diritto, occorre rispettare il disposto di cui all’art. 556 del c.c., ovvero sommare al relictun il donatum e detrarre i debiti (che sembrano sussistere ed essere pari a circa 38.000 euro)
Ciò significa che del valore di tale immobile, determinato con riferimento al momento dell’apertura della successione, si dovrà tener conto per stabilire se la quota di riserva del coniuge sia stata lesa o meno, con diritto, in caso di lesione, ad esperire l’azione di riduzione.

Il coniuge superstite, a sua volta, non potrà opporsi, se richiesto da parte del fratello del de cuius nonché legittimo proprietario, al rilascio di quell’abitazione, in quanto anche se trattasi dell’immobile ove veniva condotta la vita familiare, non può vantare in suo favore il diritto di abitazione e di uso dei mobili di cui all’art. 540 del c.c., diritti che il legislatore riconosce soltanto in caso di immobile di proprietà del defunto o comune con il coniuge superstite.

Per quanto concerne la determinazione dei diritti e delle quote spettanti agli eredi, escluso come si è appena detto il diritto di abitazione e di uso di cui all’art. 540 c.c., in assenza di testamento non potranno che trovare applicazione le norme dettate in tema di successione legittima, ed in particolare l’art.582 c.c., norma che disciplina l’ipotesi di concorso del coniuge superstite con ascendenti, fratelli e sorelle del de cuius.
In forza di tale norma, il coniuge superstite ha diritto a 2/3 del patrimonio ereditario, mentre i fratelli e le sorelle al restante terzo.
In ogni caso, il coniuge superstite, in assenza di altri legittimari (sono tali i figli e gli ascendenti) ha diritto ad una quota di riserva pari alla metà del patrimonio ereditario, per la cui determinazione, come si è visto prima, deve farsi applicazione dell’art. 556 c.c.

Qualora i fratelli avessero intenzione di rinunziare all’eredità del de cuius, tale loro volontà non può di certo essere preclusa dalla presenza di loro figli minori, in quanto anche questi possono manifestare la volontà di rinunciare.
E’ pur vero che per la rinunzia all’eredità da parte dei minori occorre munirsi della preventiva autorizzazione giudiziaria ex art. 320 del c.c., ma non si vede alcuna difficoltà nel poter conseguire tale autorizzazione, considerato che si tratterebbe di un acquisto sicuramente non vantaggioso per i minori in considerazione della presenza di debiti e, soprattutto, di una società su base personale da liquidare.

Infine, l’ultimo quesito concerne le corrette modalità di suddivisione dei debiti sociali e delle spese per la chiusura della società di persone.
In questo caso si ritiene che debba farsi applicazione dell’art. 2284 del c.c., il quale dispone che, in assenza di diverso patto sociale, gli altri soci possono decide di:

1. liquidare la quota agli eredi;
2. continuare la società con gli eredi;
3. sciogliere la società.

Se i soci superstiti (che poi coincidono con gli stessi eredi del socio deceduto) preferiscono sciogliere la società, sembra evidente che le spese a tal fine occorrenti (ed in particolare quelle notarili) dovranno essere dagli stessi soci sostenute in misura proporzionale alle quote possedute (salvo sempre contraria previsione del contratto sociale).
Una volta deliberato lo scioglimento della società, si dovrà procedere alle conseguenziali operazioni di liquidazione del patrimonio sociale e pagamento di tutti i debiti sociali, con redazione del bilancio finale di liquidazione e relativo piano di riparto.
Nel corso della liquidazione trova applicazione l’art. 2304 del c.c., norma che sancisce il c.d. beneficio della preventiva escussione, imponendo ai creditori sociali di non poter pretendere il pagamento da parte dei singoli soci se non dopo aver escusso il patrimonio sociale.

Qualora, invece, dovesse essere decisa la continuazione della società e la liquidazione della quota del socio defunto agli eredi, si applica il secondo comma dell’art. 2289 del c.c., il quale dispone che tale liquidazione va fatta in base alla situazione patrimoniale della società nel giorno in cui si verifica lo scioglimento del rapporto sociale.
Per la suddivisione della eventuale somma da liquidare si dovrà fare riferimento alle quote a ciascuno degli eredi spettanti ex art. 582 c.c., mentre per eventuali debiti sociali troverà applicazione l’art. 2290 del c.c., norma che disciplina appunto la responsabilità del socio uscente o dei suoi eredi.