Articolo 116 Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

In relazione al quesito prospettato occorre preliminarmente analizzare il rapporto tra la disciplina delle perdite fiscali pregresse e il regime opzionale di tassazione per trasparenza, previsto per le s.r.l.
La fattispecie presuppone che la società abbia esercitato o intenda rinnovare l’opzione per il regime di trasparenza fiscale di cui all’articolo 116 del TUIR. Tale regime comporta che il reddito prodotto dalla società non venga tassato ordinariamente in capo alla s.r.l. mediante IRES, ma venga imputato direttamente ai soci, indipendentemente dall’effettiva percezione, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. In sostanza, la società diviene un soggetto fiscalmente “trasparente” e il reddito prodotto dalla stessa assume rilevanza direttamente nella posizione fiscale del socio.

Nel caso specifico, tuttavia, assume rilievo la natura delle perdite indicate dal socio: si tratta, infatti, di perdite d’impresa generate dal socio stesso in periodi d’imposta anteriori rispetto al periodo di efficacia dell’opzione per la trasparenza e non ancora utilizzate.
La disciplina fiscale opera una netta separazione tra:

Le prime rimangono nella disponibilità esclusiva del soggetto che le ha generate e possono essere utilizzate solamente per compensare redditi della medesima natura, prodotti dal socio secondo le regole ordinarie previste dal TUIR. Esse, invece, non possono essere “trasferite” o utilizzate per ridurre il reddito imputato dalla società partecipata attraverso il meccanismo della trasparenza.
Tale principio è stato espressamente chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 53/E del 6 dicembre 2011, nella quale è stato precisato che le perdite fiscali dei soci, relative a esercizi anteriori all’inizio della tassazione per trasparenza, non possono essere utilizzate per compensare i redditi imputati dalle società partecipate. La ratio della disposizione è evitare una commistione tra posizioni fiscali maturate in periodi differenti e appartenenti a soggetti diversi sotto il profilo della formazione del reddito imponibile.

Pertanto, anche nell’ipotesi in cui la s.r.l. sia posta in liquidazione e realizzi redditi imponibili derivanti, ad esempio, da plusvalenze conseguenti alla cessione di beni aziendali o di altri componenti positivi realizzati nella fase liquidatoria, tali redditi, se imputati al socio per effetto dell’opzione per la trasparenza, non potranno essere compensati con le perdite d’impresa pregresse personali del socio, maturate anteriormente al regime.
La liquidazione della società non modifica tale principio. Infatti, il reddito prodotto nella fase liquidatoria segue le regole proprie della determinazione del reddito della società e, laddove sia vigente il regime di trasparenza, viene imputato al socio secondo le regole ordinarie del regime stesso. Il fatto che il reddito derivi da plusvalenze realizzate durante la liquidazione non consente di assimilare tale reddito a un reddito autonomamente prodotto dal socio, né consente di utilizzare perdite pregresse maturate dal socio in anni precedenti.
Diverso sarebbe il caso in cui le perdite fossero perdite generate dalla stessa società nel periodo antecedente alla trasparenza, oppure perdite maturate dalla società durante il periodo di applicazione del regime: in tali ipotesi occorrerebbe applicare le specifiche regole previste per le perdite nell’ambito della trasparenza fiscale, distinguendo le modalità di imputazione e utilizzo previste dagli articoli 115 e 116 del TUIR e dalle relative disposizioni attuative.

Alla luce di quanto sopra, la risposta al quesito deve quindi essere negativa: le perdite d’impresa personali del socio, maturate prima dell’efficacia del regime di trasparenza e rimaste inutilizzate per euro 35.420, non possono essere portate in compensazione dei redditi della s.r.l. in liquidazione imputati al socio per trasparenza, anche se tali redditi derivano da plusvalenze realizzate durante la fase liquidatoria.
La funzione della trasparenza fiscale, infatti, non determina un’unificazione delle posizioni fiscali della società e del socio, ma esclusivamente un criterio di imputazione del reddito prodotto dalla società direttamente ai soci. Le situazioni fiscali pregresse dei singoli soggetti rimangono autonome e non possono essere reciprocamente compensate.