Articolo 2248 Codice Civile

Il quesito che si pone attiene alla sorte che potrà avere l’impresa individuale esercitata da Tizio al momento della sua morte e alle possibilità di scelta spettanti alle figlie, chiamate alla successione, tenendo conto sia della disciplina civilistica dell’azienda caduta in successione sia della particolare posizione lavorativa delle medesime, entrambe insegnanti di ruolo.

La questione richiede di distinguere il profilo successorio da quello dell’esercizio dell’attività imprenditoriale, in quanto la morte dell’imprenditore non determina automaticamente l’estinzione dell’azienda, bensì il trasferimento agli eredi del complesso dei rapporti giuridici che la compongono, lasciando a questi ultimi la scelta circa la prosecuzione o meno dell’attività economica.

L’azienda, infatti, costituisce un bene unitario, facente parte dell’asse ereditario e, una volta accettata l’eredità, entra in comunione tra gli eredi secondo le regole della comunione ereditaria.
Nel caso in esame, non essendovi dipendenti e trattandosi di un’impresa interamente organizzata e gestita dal suo titolare, la morte di quest’ultimo comporterà inevitabilmente l’interruzione dell’attività materiale, fino a quando le eredi non avranno assunto una decisione circa la sua sorte.

Tale circostanza, tuttavia, non incide sulla permanenza dell’azienda quale complesso organizzato di beni, rapporti contrattuali, autorizzazioni amministrative, avviamento e magazzino, il quale continuerà ad appartenere all’eredità.
Le figlie, pertanto, una volta divenute eredi, potranno anzitutto decidere di proseguire l’attività commerciale; in tale ipotesi, l’azienda continuerà ad operare nell’ambito della comunione ereditaria, la quale, sotto il profilo fiscale e organizzativo, viene assimilata ad una gestione collettiva dell’impresa.
Ovviamente, sarà necessario provvedere agli adempimenti fiscali e amministrativi conseguenti al decesso dell’imprenditore, quali la presentazione della dichiarazione di successione, comprendente la valutazione dell’azienda, la comunicazione della variazione ai fini IVA e gli ulteriori adempimenti richiesti dalla normativa tributaria.
Dal punto di vista fiscale, il subentro degli eredi è improntato al principio di neutralità, in quanto il trasferimento mortis causa dell’azienda non realizza plusvalenze imponibili qualora i valori dei beni rimangano invariati e l’attività venga proseguita dagli eredi (i redditi prodotti successivamente saranno imputati pro quota ai partecipanti alla comunione quali redditi d’impresa).

La prosecuzione dell’attività comporta, tuttavia, una conseguenza di rilievo anche sul piano civilistico, poiché la gestione in comune dell’impresa non può protrarsi indefinitamente.
Qualora le eredi intendano proseguire stabilmente l'attività in forma collettiva, sarà opportuno adottare una forma organizzativa stabile, normalmente mediante la costituzione di una società, di persone o di capitali, nella quale conferire l’azienda ereditaria.
Sembra indubbio che le figlie, considerata la posizione lavorativa che ricoprono (della quale si dirà più avanti), non saranno obbligate a proseguire l’impresa, potendo scegliere di cessarne definitivamente l’esercizio, limitandosi a conservare e amministrare il patrimonio aziendale nell’ambito della comunione ereditaria.
In tale eventualità la comunione non avrebbe più finalità imprenditoriali, ma esclusivamente di godimento dei beni ereditari, secondo quanto previsto dall’art. 2248 c.c. (norma che disciplina la c.d. “comunione a scopo di godimento”), con la conseguenza che ogni decisione relativa all’azienda dovrà essere assunta congiuntamente dalle coeredi, nel rispetto delle regole della comunione ereditaria.

Un’ulteriore possibilità consiste nella cessione dell’azienda a terzi.
Nulla, infatti, impedisce alle eredi, una volta acquisita l’azienda per successione, di alienarla mediante un contratto di cessione di azienda; in tal caso il corrispettivo entrerà a far parte del patrimonio ereditario, per poi essere diviso tra le coeredi (sul piano tributario occorre considerare che la vendita dell’azienda può determinare l’emersione di una plusvalenza imponibile, quale reddito diverso ex art. 67 del T.U.I.R., fermo restando che la concreta imponibilità dovrà essere verificata alla luce delle specifiche modalità con cui verrà realizzata la cessione e delle ipotesi di neutralità previste dall'art. 58 del T.U.I.R.).
La scelta della vendita, dunque, appare pienamente praticabile e, sotto il profilo economico, potrebbe rappresentare la soluzione maggiormente coerente con la situazione personale delle due figlie.

Deve ritenersi, altresì, ammissibile che le eredi decidano di non vendere immediatamente l’azienda, ma di concederla in affitto ad un imprenditore interessato a proseguirne l’esercizio.
L’affitto d’azienda, infatti, disciplinato all’art. 2562 del c.c., che a sua volta richiama il precedente art. 2561 del c.c., consente di mantenere integra l’organizzazione aziendale, affidandone temporaneamente la gestione ad un soggetto professionalmente qualificato, che eserciterà l’attività a proprio rischio, corrispondendo alle proprietarie un canone periodico.
Si tratta di uno strumento frequentemente utilizzato proprio nelle successioni ereditarie, in quanto consente di preservare il valore dell’avviamento, senza costringere gli eredi ad assumere direttamente la qualità di imprenditori.

Analoga considerazione può svolgersi con riguardo alla concessione dell’azienda in gestione che, nella prassi, viene normalmente realizzata attraverso schemi contrattuali riconducibili all’affitto di azienda ovvero ad altre figure negoziali atipiche, purché sia sempre garantita la conservazione dell’efficienza organizzativa del complesso aziendale.

Particolare attenzione merita, infine, il problema della compatibilità tra l’eventuale prosecuzione dell’attività imprenditoriale e lo status di insegnanti di ruolo delle due figlie.
La normativa sul pubblico impiego e quella speciale riguardante il personale docente prevedono, infatti, un rigoroso regime di incompatibilità con l’esercizio del commercio e con lo svolgimento abituale di attività imprenditoriali.
Ne consegue che, pur potendo entrambe succedere nella proprietà dell’azienda senza alcun limite, esse non potrebbero, salvo il ricorrere delle ipotesi eccezionalmente consentite dalla legge e in presenza dei presupposti di legge, esercitare personalmente e stabilmente l’attività commerciale, mantenendo contemporaneamente il rapporto di lavoro come docenti di ruolo.
La mera qualità di comproprietarie dell’azienda o di eredi non determina, infatti, alcuna incompatibilità, mentre quest’ultima sorge nel momento in cui il dipendente pubblico assuma direttamente la gestione dell’impresa, esercitando professionalmente l’attività commerciale.

In definitiva, la morte dell'imprenditore individuale non determina la cessazione dell'azienda, ma il suo trasferimento agli eredi, i quali potranno scegliere se proseguire l'attività, cessarla, alienare l'azienda ovvero concederla in affitto a un imprenditore.
Nel caso concreto, tuttavia, considerata l'incompatibilità derivante dalla qualifica di insegnanti di ruolo, le soluzioni della cessione o dell'affitto dell'azienda appaiono quelle maggiormente idonee a consentire la conservazione del valore economico dell'impresa, senza compromettere la posizione lavorativa delle eredi.